Contrôle de Gestion: Les coûts préétablis et calculs des écarts

Contrôle de Gestion

Définition : Le processus par lequel les dirigeants s’assurent que les ressources sont utilisées avec efficacité et efficience pour réaliser les objectifs de l’organisation

Les coûts préétablis et calculs des écarts

Définition : Coût préétabli : est un coût calculé par avance « apriori », soit pour permettre le contrôle                                                de gestion par l’analyse des écarts soit pour faciliter certains traitements                                                analytiques

NB          :Coût standard : calculé à partir des analyses technique et économique du produit alors                                                    c’est  une norme qui tient compte de la capacité normale de l’entreprise

                 Coût réel : est un coût calculé postérieurement « constaté » fourni par la comptabilité                                             analytique, ce coût ne peut être calculé qu’à la fin de la période d’exploitation

Formule : Coût préétabli CP = QP × PP                       Avec Q ∶ Quantité

.                Coût réel CR = QR × PR                                       P ∶ Prix

                 Ecart global EG = CR − CP

Ecart sur charges directes :

Définition : Charges directes : C’est une charge qu’il est possible d’affecter immédiatement c-à-d

                                                 sans calcul intermédiaire au coût d’un produit déterminé

           

                    Exemple : Achats de matières premières

A) Ecart sur matière :

Ecart global EG = CR − CP

                = QR × PR − QP × PP

  Si EG > 0 L’écart est défavorable

  Si EG < 0 L’écart est favorable

➢ Analyse en deux sous écarts : EG = E/Q + E/P

• Ecart sur Quantité : E/Q = PP(QR − QP)

• Ecart sur Prix : E/P = QR(PR − PP)

➢ Analyse en trois sous écarts : EG = E/Q + E/P + E/E

• Ecart sur Quantité : E/Q = PP(QR − QP)

• Ecart sur Prix : E/P = QP(PR − PP)

• Ecart sur Ecart : E/E = ∆P × ∆Q = (PR − PP) (QR − QP)

Application 1:

Pour la fabrication d’un matériel, il a été prévu d’utiliser 60 Kg de matière à 16 Dh le Kg. A la fin de la période, on constate que la fabrication nécessite 100 Kg de matière à 12 Dh le Kg

1) Calculer l’écart global

2) Analyser cet écart en :

• Deux sous écart

• trois sous écart

3) Déterminer l’écart par la méthode graphique

Solution :

1) L’écart global

2) Analyse en deux sous écart :

• Ecart sur Quantité : E/Q = PP(QR − QP)

                           = 16(100 − 60) = 640 Ecart Défavorable

• Ecart sur Prix : E/P = QR(PR − PP) = 100(12 − 16) = −400 Ecart favorable

                   EG = E/Q + E/P

                         = 640 − 400 = 240

2) Analyse en trois sous écart :

• Ecart sur Quantité : E/Q = PP(QR − QP)

                           = 16(100 − 60) = 640

• Ecart sur Prix :  E/P = QP(PR − PP)

                        = 60(12 − 16) = −240

• Ecart sur Ecart : E/E = ∆P × ∆Q = (PR − PP) (QR − QP)

                        = (12 − 16)(100 − 60) = −160

                     EG = E/Q + E/P + E/E

                        = 640 − 240 − 160

                        = 240

3) L’écart par la méthode graphique :

➢ Coût réel : CR = 100 × 12 = 1200 Aire du rectangle ODFH

➢ Coût préétabli : CP = 60 × 16 = 960 Aire du rectangle OABG

➢ Ecart sur prix: E/P = 100(12 − 16) = −400 Aire du rectangle ACFD

➢ Ecart sur quantité : E/Q = (100 − 60) × 16 = 640 Aire du rectangle BCHG

➢ Ecart global : EG = 640 − 400 = 240 La différence entre aire ODFH et OABG

B) Ecart sur main d’œuvre :

NB : Le calcul et l’analyse des écarts sur main d’œuvre se fait de la même manière que les matières.

On parle de « temps » au lieu de quantité et de « taux » ou « salaires » au au lieu de prix.

2)Ecart sur charges indirectes :

Définition : Charges indirectes : C’est une charge qu’il n’est pas possible d’affecter immédiatement

elle nécessite un calcul intermédiaire pour être imputée au coût d’un produit

Exemple : Les loyers et charges locatives

Ecart global : EG = CR − CP

Avec : CR = AR × CVUR + CFT

CP = AP × (CVUN + CFUN)

AR ∶ Activité Réelle

AP ∶ Activité Préétablie

CFT ∶ Coûts Fixes Totals

CVUR : Coûts Variable Unitair Reel

CVUN ∶ Coûts Variable Unitair Normale

CFUN ∶ Coûts Fixes Unitair Normale

NB : Activité : peut être --------> MOD : Heure la main d’œuvre

                                       --------> Heure machine

           Coût d’unité d’œuvre CUO = CVU + CFU

Comment on détermine l’activité préétablie ? ------> Par la règle de trois suivante:

Production Normale --------> Activité Normale

Production Réelle -------->?

Activité Préétablie AP = Production réelle × Activité Normale / Production Normale

➢ Calcul et l’analyse des écarts :

• Ecart sur Budget E/B : E/B = CR − BF

  Budget Flexible : BF = AR × CVUP + CFT

• Ecart sur Activité E/A : E/A = BF − BIR

  Budget d’imputation rationnelle BIR = AR × (CVUN + CFUN)

• Ecart sur Rendement E/R : E/R = BIR − CP

Application 2

:

Dans un centre d’analyse les données standards pour la production normale de 1200

unités sont données dans le tableau ci-après :

Le coût réel de la production de 960 unités a nécessite 180 heures au coût de 8000 dh

dont 1000 de charges fixes

Travail à faire :

1) quelle est l’activité normale, réelle et préétabli ?

2) calculer et analyser l’écart global

Solution :

1)

• Activité normale AN : correspond à une activité optimale dans notre cas AN = 200 h

• Activité réelle AR : correspond à une activité effectivement réalisée dans notre

exemple AR = 180 h

• Activité préétabli AR ∶ correspond à une activité qu’aurait exigé la production réelle

compte tenu de l’activité normale

Production normale : 1200 unités ------> 200 heures

Production réelle : 960 unités ------> AP

AP = 960 × 200 / 1200 = 160 h

2)

• Le coût réel s’élève à 8000 Dh , dont 1000 Dh de coût fixe CR = 8000

• Le coût préétabli : CP = AP × (CVUN + CFUN)

= 160 × (40 + 5) = 7200                                      CP = 7200

• Ecart globale : EG = CR − CP = 8000 − 7200 = 800 Défavorable

• Analyse de l’écart : EG = E/B + E/A + E/R

➢ Ecart sur budget : E/B = CR − BF

Budget flexible : BF = AR × CVUN + CFT

                     = 180 × 40 + 1000 = 8200

E/B = 8000 − 8200 = −200 Favorable

➢ Ecart sur Activité : E/B = BF − BIR

Budget d’imputation rationnelle BIR = AR × (CVUN + CFUN)

                                    = 180 × (40 + 5)

                                    = 8100

E/A = 8200 − 8100 = 100 Défavorable

➢ Ecart sur rendement : E/R = BIR − CP

E/R = 8100 − 7200 = 900 Défavorable

NB : EG = CR − CP = 8000 − 7200 = 800

         EG = E/B + E/A + E/R = −200 + 100 + 900 = 800